6月28日，十四屆全國(guó)人大常委會(huì)第十次會(huì)議表決通過(guò)關(guān)于修改會(huì)計(jì)法的決定，自2024年7月1日起施行。

據(jù)了解，此次會(huì)計(jì)法的修改，保持現(xiàn)行基本制度不變，重點(diǎn)解決會(huì)計(jì)工作中的突出問(wèn)題，進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督，加大對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的處罰力度，切實(shí)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，更好維護(hù)社會(huì)公共利益。

據(jù)全國(guó)人大常委會(huì)法制工作委員會(huì)發(fā)言人黃海華介紹：“為強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，本次會(huì)計(jì)法修改加大了對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的處罰力度，對(duì)不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿等10類(lèi)會(huì)計(jì)違法行為，偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等財(cái)務(wù)造假行為，以及授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員等偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等違法行為，提高了罰款額度?！?/p>

強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管

作為規(guī)范會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)性法律，完善的會(huì)計(jì)法律制度是維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、保護(hù)社會(huì)公共利益的重要基礎(chǔ)。

本次修改的會(huì)計(jì)法，是自1985年1月21日會(huì)計(jì)法首次通過(guò)并施行以來(lái)的第三次修正。1993年進(jìn)行第一次修正，為適應(yīng)當(dāng)時(shí)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展；2017年啟動(dòng)了第二次修正，涉及會(huì)計(jì)從業(yè)資格、會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力要求等內(nèi)容的更新。

近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)工作面臨著新形勢(shì)新任務(wù)，出現(xiàn)了一些新情況新問(wèn)題，如會(huì)計(jì)監(jiān)管缺乏有效手段和措施，會(huì)計(jì)違法案件查處困難、處罰力度偏輕；會(huì)計(jì)信息失真、缺少內(nèi)部控制，特別是上市公司財(cái)務(wù)造假、內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)缺失等會(huì)計(jì)違法行為時(shí)有發(fā)生。

時(shí)隔七年后，此次會(huì)計(jì)法的修改，進(jìn)一步完善了會(huì)計(jì)制度。一是適應(yīng)會(huì)計(jì)信息化要求，規(guī)定國(guó)家加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，鼓勵(lì)依法采用現(xiàn)代信息技術(shù)開(kāi)展會(huì)計(jì)工作，具體辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)會(huì)同有關(guān)部門(mén)制定。二是加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息安全建設(shè)，要求各單位加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息安全管理，規(guī)定會(huì)計(jì)檔案的具體管理辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)會(huì)同有關(guān)部門(mén)制定。

在強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督方面，本次修改的會(huì)計(jì)法規(guī)定加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，要求各單位建立、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，并納入本單位內(nèi)部控制管理制度。

而更值得一提的是，本次修改的會(huì)計(jì)法加大財(cái)務(wù)造假法律責(zé)任追究力度，與證券法等有關(guān)法律的處罰規(guī)定相銜接。

據(jù)本次修改的會(huì)計(jì)法規(guī)定，一是提高不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿、私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿等違法行為的罰款額度。二是提高偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等違法行為的罰款額度。三是提高授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等違法行為的罰款額度。同時(shí)，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員的罰款額度作了相應(yīng)調(diào)整。

比如，現(xiàn)行會(huì)計(jì)法對(duì)偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，對(duì)單位并處五千元以上十萬(wàn)元以下的罰款。而本次修改的會(huì)計(jì)法未設(shè)罰款金額上限，而是設(shè)定了違法所得最高十倍罰款，力度明顯加大。

此外，本次修改的會(huì)計(jì)法還對(duì)代理記賬中介機(jī)構(gòu)的法律責(zé)任，會(huì)計(jì)違法行為從輕、減輕、不予處罰的情形以及違法信息記入信用記錄等作了規(guī)定。

加大財(cái)務(wù)造假追責(zé)力度

近年來(lái)，資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)造假事件頻發(fā)，嚴(yán)重影響了市場(chǎng)生態(tài)，監(jiān)管層持續(xù)加大打擊力度，并對(duì)造假者和配合造假者進(jìn)行全方位立體化追責(zé)，對(duì)涉及犯罪的，堅(jiān)決追究刑事責(zé)任。

今年4月，國(guó)務(wù)院印發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)監(jiān)管防范風(fēng)險(xiǎn)推動(dòng)資本市場(chǎng)高質(zhì)量發(fā)展的若干意見(jiàn)》（簡(jiǎn)稱(chēng)新“國(guó)九條”），強(qiáng)調(diào)要“構(gòu)建資本市場(chǎng)防假打假綜合懲防體系，嚴(yán)肅整治財(cái)務(wù)造假、資金占用等重點(diǎn)領(lǐng)域違法違規(guī)行為”，“嚴(yán)格退市執(zhí)行，嚴(yán)厲打擊財(cái)務(wù)造假、操縱市場(chǎng)等惡意規(guī)避退市的違法行為”等。

隨后，證監(jiān)會(huì)、滬深交易所也紛紛修訂規(guī)則，調(diào)低了財(cái)務(wù)造假觸發(fā)退市的年限、金額和比例，包括在2020年退市改革的基礎(chǔ)上進(jìn)一步突出對(duì)財(cái)務(wù)造假、內(nèi)控失效等亂象的威懾力度，在2年連續(xù)造假?gòu)?qiáng)制退市指標(biāo)的基礎(chǔ)上，新增1年造假、3年及以上連續(xù)造假的情形；將此前連續(xù)兩年造假金額5億元以上且超過(guò)50%的指標(biāo)，調(diào)整為一年造假2億元以上且超過(guò)30%、兩年造假3億元且超過(guò)20%、連續(xù)三年及以上造假，目的就是有力遏制財(cái)務(wù)造假。

同時(shí)，監(jiān)管層還規(guī)定，凡是行政處罰認(rèn)定財(cái)務(wù)造假的，無(wú)論金額大小，均需被實(shí)施ST。

值得一提的是，在會(huì)計(jì)法修改完成前夕，6月26日，最高人民法院發(fā)布了5個(gè)財(cái)務(wù)造假典型案例，涉及上市公司、掛牌公司、普通國(guó)有公司及私營(yíng)企業(yè)多類(lèi)主體，造假行為涵蓋掛牌公司公開(kāi)轉(zhuǎn)讓、上市公司重大資產(chǎn)重組、出具虛假審計(jì)報(bào)告騙取銀行貸款等多個(gè)場(chǎng)景。

最高法表示，法院全方位各環(huán)節(jié)打擊財(cái)務(wù)造假行為，全面落實(shí)“零容忍”要求。對(duì)于證券發(fā)行人、主辦券商、財(cái)務(wù)顧問(wèn)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等眾多財(cái)務(wù)造假主體，根據(jù)各自過(guò)錯(cuò)予以相應(yīng)刑事與民事打擊，落實(shí)了對(duì)財(cái)務(wù)造假“零容忍”的要求。

此次會(huì)計(jì)法的修改，進(jìn)一步加大了對(duì)財(cái)務(wù)造假的行政處罰力度，包括對(duì)偽造變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證等違法行為，縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)責(zé)令限期改正，給予警告、通報(bào)批評(píng)，沒(méi)收違法所得，違法所得20萬(wàn)元以上的，對(duì)單位可以并處違法所得1倍以上10倍以下的罰款，沒(méi)有違法所得或者違法所得不足20萬(wàn)元的，可以并處20萬(wàn)元以上200萬(wàn)元以下的罰款等。

上海交通大學(xué)財(cái)稅法研究中心副主任王樺宇認(rèn)為，嚴(yán)格、規(guī)范、透明的財(cái)務(wù)制度是資本市場(chǎng)和公司治理的重要基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)造假行為侵蝕了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的誠(chéng)信根本，嚴(yán)重?cái)_亂了經(jīng)濟(jì)社會(huì)秩序和游戲規(guī)則，并嚴(yán)重?fù)p害投資者、債權(quán)人及相關(guān)方的合法權(quán)益，因此法律要對(duì)財(cái)務(wù)造假行為進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)制懲治。